In Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 688/10.09.2015 a fost publicata Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal.
Autor: Ioana Sarbu (foto), Partner, Tax Advisory – Duncea, Stefanescu & Asociatii
Principalele modificari:
Titlul I – Dispozitii generale
– sunt introduse definitiile urmatorilor termeni: centrul intereselor vitale, entitate transparenta fiscal cu/fara personalitate juridica, locul conducerii efective, principiul valorii de piata, retinere la sursa, impozite si contributii sociale obligatorii cu retinere la sursa;
– sunt modificate si completate definitiile urmatorilor termeni: dividend, redeventa;
– ajustarile efectuate de autoritatile fiscale in ceea ce priveste: operatiunile care nu au scop economic, reincadrarea unei tranzactii pentru a reflecta continutul economic al acesteia, tranzactiile transfrontaliere artificiale, tranzactiile intre persoanele afiliate care nu sunt efectuate cu respectarea principiului valorii de piata, se aplica in scopul stabilirii impozitelor directe;
– in domeniul taxei pe valoarea adaugata (TVA) si al accizelor, autoritatile fiscale trebuie sa tina cont de jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii Europene.
Titlul II – Impozitul pe profit
– sunt incluse in categoria contribuabililor obligati la plata impozitului pe profit: persoanele juridice straine care au locul conducerii efective in Romania;
– contribuabilii care opteaza pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic, comunica autoritatilor fiscale optiunea pentru anul fiscal modificat in termen de 15 zile de la data inceperii anului fiscal modificat, sau de la data inregistrarii acestora;
– modul de corectare al erorilor este corelat cu tratamentul contabil (erori corectate pe seama rezultatului reportat si erori corectate pe seama contului de profit si pierdere);
– scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplica si activelor din clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe;
– venituri neimpozabile:
a) pentru dividendele primite de la o persoana juridica romana nu mai este necesara indeplinirea conditiei de detinere de minim 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende, pe o perioada neintrerupta de 1 an;
b) includ si veniturile reprezentand cresteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor si imobilizarilor necorporale, care compenseaza cheltuielile cu descresterile anterioare aferente aceleiasi imobilizari;
– sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice;
– este simplificata metoda de calcul a cheltuielilor de protocol deductibile, respectiv a rezervei legale deductibile fiscal;
– cheltuielile sociale sunt deductibile in limita unei cote de pana la 5% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului;
– majorarea limitei de 0,3% din cifra de afaceri la 0,5% din cifra de afaceri in ceea ce priveste creditul fiscal pentru sponsorizari (celelalte conditii nu se schimba);
– sunt considerate nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte servicii, prestate de o persoana situata intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii si care sunt calificate ca fiind artificiale;
– pentru imprumuturile in valuta, nivelul ratei dobanzii anuale de care se tine cont pentru stabilirea cheltuielilor cu dobanzile deductibile este de 4%;
– cheltuielile cu dobanzile incluse in costul de achizitie sau in costul de productie al unui activ cu ciclu lung de fabricatie, nu intra sub incidenta prevederilor referitoare la deducerea cheltuielilor cu dobanzile;
– sunt introduse prevederi noi in ceea ce priveste stabilirea rezultatului fiscal de catre sediile permanente;
– pentru plata anticipata aferenta trimestrului IV, contribuabilii care aplica sistemul anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, declara si platesc impozitul pe profit pana la data de 25 decembrie a anului respectiv;
– incepand cu data de 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de 5%.
Titlul III – Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
– nu intra sub incidenta prevederilor Titlului III persoanele juridice romane care desfasoara activitati de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor petroliere si gazelor naturale;
– este introdusa cota de impozitare de 1% pentru persoanele juridice romane nou- infiintate, care au cel putin un salariat si sunt constituite pe o durata mai mare de 48 de luni, iar actionarii/asociatii lor nu au detinut titluri de participare la alte persoane juridice. Aceasta cota redusa de impozitare se aplica pentru primele 24 de luni de la data inregistrarii persoanei juridice romane;
– termenul de comunicare al mentiunilor pentru iesirea/intrarea din/in sistem: pana la data de 31 martie inclusiv.
Titlul IV – Impozitul pe venit
– venituri din activitati independente:
a) cheltuielile sociale deductibile in cota de 5% (anterior cota era de 2%);
b) pentru stabilirea venitului net din drepturi de proprietate intelectuala, inclusiv din crearea unor lucrari de arta monumentala, cota cheltuielilor deductibile este 40% (anterior aceasta era 20%);
– venituri din salarii:
a) se introduc prevederi referitoare la modul de impunere pentru indemnizatiile acordate administratorilor, directorilor, membrilor directoratului de la societatile administrate in sistem dualist, managerilor, pe perioada deplasarii in alta localitate, in tara si in strainatate;
b) se aduc adaugiri categoriior de venituri neimpozabile;
– venituri din cedarea folosintei bunurilor: cota de cheltuieli deductibile este 40% (anterior aceasta era 25%);
– venituri din investitii:
a) sunt aduse diverse clarificari referitoare la regimul fiscal aplicabil veniturilor din investitii;
b) incepand cu data de 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de 5%;
– venituri din alte surse:
a) este actualizata lista categoriilor de venituri considerate din alte surse.
Titlul V – Contributii sociale obligatorii
– este modificata structura acestui titlu;
– veniturile din activitati independente sunt incluse in categoria veniturilor supuse contributiei de asigurari sociale (CAS), chiar daca se obtin si venituri din salarii;
– CAS pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente este de 10,5%. Contribuabilii pot opta pentru cota integrala de 26,3%;
– contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) – i.e. cota individuala – se va aplica, incepand cu 1 ianuarie 2017, si veniturilor din investitii, indiferent daca obtin sau anumite tipuri de venituri. Aceasta va fi insa plafonata.
Titlul VI – Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti
– nu mai sunt incluse in sfera de impozitare a acestui impozit, veniturile prestate in afara Romaniei din servicii de: marketing, asistenta tehnica, cercetare siproiectare in orice domeniu, reclama si publicitate,veniturile obtinute de avocati, ingineri, arhitecti, notari publici, contabili, auditori;
– incepand cu data de 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de 5%;
– sunt introduse reguli pentru impozitarea veniturilor obtinute de asocierile/entitatile care obtin venituri din Romania.
Titlul VII – TVA
– cota standard de TVA este de 20%. Incepand cu data de 1 ianuarie 2017, cota standard va deveni 19%;\
– cota redusa de TVA de 5% se aplica si pentru alte categorii de bunuri/prestari de servicii;
– pentru locuintele livrate ca parte a politicii sociale, plafonul devine 450.000 RON;
– aplicarea masurilor de simplificare (conditie: atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA) si pentru:
a) livrarea de cladiri, parti de cladire si terenurile de orice fel, pentru a caror livrare se aplica regimul de taxare prin efectul legii sau prin optiune;
b) livrarea de telefoane mobile, tablete PC, console de jocuri, laptopuri (pentru aceste categorii de bunuri, aplicarea masurilor de simplificare se realizeaza pana la data de 31 decembrie 2018 inclusiv).
Titlul IX – Impozite si taxe locale
– in cazul impozitului pe cladiri, calculul impozitului se efectueaza in functie de destinatia cladirii;
– impozitul pe cladiri/teren/mijloacele de transport sunt datorate pentru intregul an fiscal de persoana care are in proprietate bunul la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. Aceste impozite nu se mai calculeaza pe fractiuni de an;
– este eliminata scutirea de impozit pe teren pentru terenul aferent unei cladiri, pentru suprafata de teren care este acoperita de o cladire;
– pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local poate majora impozitul pe teren cu pana la 500%;
– pentru cladirile si terenurile neingrijite, situate in intravilan, consiliul local poate majora impozitul pe cladiri/teren cu pana la 500%;
– in vederea stabilirii impozitelor si taxelor locale pentru anul fiscal 2016, persoanele fizice si juridice, trebuie sa depuna pana la data de 29 februarie 2016 anumite declaratii la autoritatile publice locale.
Titlul X – Impozitul pe constructii
Acest Titlu se va aplica pana la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.
Prevederile Legii nr. 227/2015 intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2016, cu exceptiile mentionate mai sus.
